מחירי העברה: פסיקה אמריקאית לגבי חשיפת מידע על עובדים

אחד הדברים שרשויות המס בודקות בעת ביקורת מחירי העברה הוא תפקידי העובדים וחשיבותם לתהליכים בחברה. פסק דין אמריקאי חדש מאפשר לרשויות המס לגשת למידע רגיש לגבי עובדים, כדי לתמוך או לשלול את עמדת החברה לגבי מחירי העברה, בכפוף לכללי הגנת הפרטיות.

חקר תנאי שוק (TP Study / Local File) עדכני אמור לכלול גם התייחסות לנושא תפקידי וחשיבות העובדים, במסגרת ה- Value Chain Analysis או בתוך סעיף בניתוח הפונקציונאלי. בישראל ספציפית מופיעה הדרישה הזו בסעיף 5 לתקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), אך היא מקובלת גם במדינות אחרות. בוודאי שהנושא נדרש לגבי חברות אשר חלה עליהן חובה להחזיק Master File (בישראל – חברות אשר המחזור המצרפי שלהן כקבוצה עולה על 150 מיליון ₪; במדינות אחרות הרף עשוי להיות נמוך יותר או להתייחס לרף מכירות מקומי נמוך משמעותית).

במסגרת זו, בודק מס הכנסה, ובודקות גם רשויות זרות כגון ה- IRS או רשויות מס אחרות, את תיאורי התפקיד של העובדים באתר החברה ובאתרים פומביים אחרים כגון דיווחים לבורסה או אתר LinkedIn, במטרה להבין האם ה- Title של העובדים מתואר נכון בחקר תנאי השוק. בנוסף, בוחנות הרשויות האם השכר המשולם לאותם עובדי מפתח (או לאחרים) אכן תואם לתפקיד הנטען שלהם.

כך למשל, בעת יישום שיטת Profit Split, נבחנת השאלה האם ישנם מקבלי שכר גבוה אשר אף שאינם נושאים בתפקיד מסוים, עדיין תורמים ערך גבוה לקבוצה ולכן צריכים להילקח בחשבון, כמו גם האם קיימים בעלי תפקיד ששכרם או התגמול שלהם באופן כללי (לרבות תגמול הוני) הינו נמוך ביחס לתפקיד הנטען שלהם.

בפרשת Eaton, אשר נדונה בימים אלה בארצות הברית, אישר בית המשפט לרשות המסים בארה"ב לעיין בחוות הדעת הפנימיות (performance evaluations) על חלק מהעובדים בחברות הבנות של Eaton, על מנת להעריך את רמת התרומה הנטענת שלהם לקבוצה – ובהתאם לכך את שיעור הרווח אשר מוצדק או ראוי להשאיר אצל אותן חברות בנות. זאת, בכפוף לקיום כללי ה- GDPR הרלבנטיים ולמחיקת מידע אישי בחלק מהקטגוריות, ובכפוף לכך שראשית בית המשפט יבדוק את רלבנטיות המידע לפני מסירתו לרשויות.

לטענת ה- IRS, המידע לגבי חוות הדעת על העובדים רלבנטי להבנת חשיבותם לקבוצה ומענה לשאלה האם התמורה אשר שילמו החברות הבנות עבור הרישיונות שקיבלו מהחברה האם היתה באמת Arm's Length, כלומר בתנאי שוק, והאם העברות הקניין הרוחני בהן החברות הבנות מעורבות היו גם הן בתנאי שוק. בית המשפט האמריקאי אף קבע, שגם אם תהיה בשל הגילוי הפרה של כללי ה- GDPR, הרי שזו הפרה שהקנס בצידה לא צפוי להיות גבוה, היות שמדובר במספר מצומצם של עובדים, והוא קטן בהשוואה לתועלת שעשויה לצמוח מכך ל- IRS.

חשוב לזכור, כי ניתוח פונקציונאלי מדויק משמעותי מאוד לקביעת שיטת מחירי העברה ושיעור הרווח אשר צריך להישאר אצל הצד הנבדק. זאת, לא רק בניתוח מסוג Profit Split, אלא גם במקרים של הפצה או שירותים, על מנת לוודא כי התגמול הראוי משולם לחברה הרלבנטית. כך למשל, VP Sales משמעותי אשר יושב בחברה בת, עשוי להכתיב שינוי שיטת מחירי העברה או קביעה של בנצ'מארק שונה.