תזכיר חוק חדש ליישום כללי פילאר 2 בישראל

משרד האוצר פרסם ב-5 באוקטובר 2025 תזכיר חוק ליישום בישראל של כללי המס המינימלי הגלובלי של ה-OECD (Pillar Two, או פילאר 2) . התזכיר פתוח להערות ציבור עד ל-26 באוקטובר 2025.

כללי פילאר 2 שאומצו על ידי ה-OECD  כחלק מפרויקט ה-BEPS, נועדו להבטיח החלת מס חברות מינימלי גלובלי על קבוצות רב-לאומיות גדולות. בשנים האחרונות מדינות רבות החלו ליישם את הכללים הללו בחקיקה המקומית שלהן. התזכיר הנוכחי, כאשר יאומץ כחוק, יהווה צעד חשוב בהתאמת מערכת המס הישראלית לסטנדרטים הגלובליים המקובלים.

נציין כי לצד תזכיר החוק, משרד האוצר אף עדכן כי בכוונתו ליצור מערך תמריצים שיתבסס על מנגנון ה-QRTC (ה- Qualified Refundable Tax Credit) אשר מותאם לכללי הפילאר 2. מהלך זה נועד לאפשר לישראל לשמר את יתרונותיה התחרותיים בגיוס השקעות זרות בהתאם לכללים הגלובליים של פילאר 2.

פרטי תזכיר החוק

בהתאם להצהרות קודמות של שר האוצר, ישראל מתכוונת בשלב זה להחיל רק את מנגנון ה- Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (ה-QDMTT), החל משנת 2026. יישום שני מנגנוני המס המרכזיים הנוספים של פילאר 2 – ה- Income Inclusion Rule (ה-IIR) וה- Under Taxed Profits Rule (ה-UTPR) יישקל מחדש בעתיד, אך אינם כלולים בתזכיר החוק הנוכחי.

תחת משטר ה-QDMTT, ישויות ישראליות שהן חלק מקבוצה רב-לאומית הכפופה לכללי הפילאר 2, תידרשנה לשלם "מס משלים", אם שיעור המס האפקטיבי החל עליהן הוא נמוך מ-15%. ישות, לעניין זה, כוללת כל ישות משפטית (כגון חברה ישראלית או שותפות) וכל יחידה פיננסית הכלולה בדוחות כספיים מאוחדים (כגון סניף ישראלי או מוסד קבע). קבוצה רב-לאומית כפופה לכללי פילאר 2 אם ההכנסות בדוחות הכספיים המאוחדים של ישות האם הסופית הן לפחות 750 מיליון אירו בשתיים מתוך ארבע השנים שקודמות לשנת המס הנבדקת.

תזכיר החוק כולל בעיקרו הוראות לתיאום בין הוראות החוק הישראלי הנוגעות לדיווח, שומות וערעורים, לבין מנגנון ה- QDMTT. הכללים המהותיים של המס החדש מאומצים באמצעות הפניה לכללים, לפרשנויות ולהנחיות שפרסם ארגון ה-OECD. בנוסף, באופן חריג בחקיקה ישראלית, תזכיר החוק קובע במפורש כי יש לפרש את החוק החדש בהתאם לגרסה באנגלית של כללי פילאר 2 ופרשנויות ה-OECD, במטרה להבטיח יישום עקבי עם הסטנדרטים הגלובליים.

ההוראות הטכניות בתזכיר החוק עשויות להשפיע משמעותית על חבות המס של קבוצות רב-לאומיות הפועלות בישראל. כללי פילאר 2 חלים בדרך כלל ברמת המדינה, כאשר המס המשלים מוטל רק אם שיעור המס האפקטיבי על ההכנסה הכוללת של כלל ישויות הקבוצה במדינה הוא נמוך מ-15%. עם זאת, תזכיר החוק מציע כי ה-QDMTT יוחל בישראל ברמת ישות, אלא אם הקבוצה הרב-לאומית תמנה ישות ייעודית לדיווח ותבצע בחירה להתמסות ברמת המדינה. קבוצות רב-לאומיות צריכות לבחון בקפידה את ההיבטים הפרוצדורליים של הדיווח לפי פילאר 2 בישראל ואת השפעתם האפשרית על נטל המס בפועל.

רלוונטיות ה-QDMTT הישראלי לקבוצות רב-לאומיות הפועלות בישראל

כאמור, משטר ה-QDMTT החדש יחול על ישויות ישראליות של קבוצות רב-לאומיות הכפופות לפילאר 2, אשר שיעור המס האפקטיבי החל עליהן בישראל הוא נמוך מ-15%. על פניו, שיעור מס החברות בישראל, העומד על 23%, ככל הנראה יחריג את רוב הנישומים ממשטר המס החדש.

עם זאת, נזכיר כי ישראל מעניקה הטבות מס נרחבות לפי חוק עידוד השקעות הון, אשר עשויות להוריד את שיעור המס ל-6%-16%, בהתאם לנסיבות. בנוסף, שיעור המס האפקטיבי לעניין פילאר 2 נקבע לפי ההכנסה החשבונאית, ולא לפי ההכנסה החייבת במס אשר נקבעת לאחר התאמות מסוימות לפי דיני המס המקומיים.

כתוצאה מכך, קבוצות רב-לאומיות רבות, במיוחד כאלה שנהנות משיעורי מס מופחתים, עשויות להיכלל תחת משטר ה-QDMTT החדש. אנו ממליצים ללקוחותינו לבחון מראש את חבות המס הפוטנציאלית שלהם לפי  QDMTT, כדי לתכנן את פעילותם בישראל בהתאם ולהבטיח עמידה בדרישות החוק.

מחלקת המסים שלנו עומדת לרשותכם לכל שאלה בנוגע לתזכיר החוק החדש ולהשלכות האפשריות של אימוץ QDMTT בישראל.